بخشنامه مالیاتی شماره 200/1405/23
تاریخ : 1405/03/11
موضوع: مقررات مالیاتی صرف (کسر) سهام خزانه موضوع بند (ب) ماده (۲۸) قانون رفع موانع تولید رقابتپذیر و ارتقای نظام مالی کشور مصوب ۱/ ۲/ ۱۳۹۴ ، مواد (۱۰۵) و (۱۴۳) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم
نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص شمول یا عدم شمول مالیات بر درآمد نسبت به صرف (کسر) سهام خزانه، مقرر می دارد به موجب بند (ب) ماده (۲۸) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور مصوب ۱۳۹۴/۰۲/۰۱، شرکت ها پذیرفته شده در بورس و بازارهای خارج از بورس بر اساس میزان سهام شناور خود در هر یک از بازارهای مذکور و براساسمقرراتی که با پیشنهاد سازمان بورس و اوراق بهادار به تصویب شورای عالی بورس و اوراق بهادار می رسد می توانند تا سقفده درصد (۱۰) از سهام خود را خریداری و تحت عنوان سهام خزانه در شرکت نگهداری کنند مادامی که این سهام در اختیار شرکت است فاقد حق رأی می باشد.
در این رابطه بر اساس نظریه شماره (۱۲۰) مورخ ۱۴۰۰/۰۵/۰۴ کمیته فنی سازمان حسابرسی تحصیل اوراق سهام واحد تجاری از محل منابع خود و صرف نظر از شکل آن از جمله از طریق صندوق بازار گردانی اختصاصی مادامی که مزایا و مخاطرات آن متوجه واحد تجاری باشد، در حکم سهام خزانه محسوب می شود.
مطابق بندهای (۲) و (۳) ابلاغیه شماره ۴۴۰/۰۰۲ ب / ۹۵ مورخ ۱۳۹۵/۰۲/۱۲ سازمان بورس و اوراق بهادار با موضوع نحوه حسابداری و گزارشگری سهام خزانه که بر اساس آئین نامه خرید نگهداری و عرضه سهام خزانه مصوب ۱۳۹۴/۰۴/۱۵ شورای عالی بورس و اوراق بهادار تهیه شده و به تایید سازمان حسابرسی نیز رسیده است؛ هنگام خرید سهام خزانه به بهای تمام شده در دفاتر ثبت می شود بنابراین هیچ گونه ما به التفاوتی اعم از صرف یا کسر سهام خزانه و یا سود یا زبان از این بابت شناسایی نمی شود.
هنگام فروش سهام خزانه هیچ گونه مبلغی در صورت سود و زبان و صورت سود و زبان جامع شناسایی نمی شود.ما به التفاوت خالص مبلغ فروش و مبلغ دفتری تحت عنوان صرف کسر) سهام خزانه شناسایی و ثبت می شود.
همچنین به موجب بند (۵) این ابلاغیه در تاریخ گزارشگری مانده بدهکار صرف کسر سهام به حساب سود زبان انباشته منتقل می شود. مانده بستانکار حساب مذکور تا میزان کسر سهام خزانه منظور شده قبلی به حساب سود زبان انباشته به آن حساب منظور وباقی مانده به عنوان صرف سهام خزانه در تر از نامه در بخش حقوق صاحبان سهام ارائه و در زمان فروش کل سهام خزانه بهحساب سود زبان انباشته منتقل می شود تا طبق نظر مجمع عمومی صاحبان سهام در این خصوص تصمیم گیری شود.
با عنایت به مراتب فوق نظر به اینکه خرید و عرضه سهام خزانه مشمول مقررات ماده (۱۴۳) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم (الحاقی ۱۳۸۸/۰۹/۲۵) می باشد و به موجب آن از هر نقل و انتقال سهام و حق تقدم سهام شرکتها اعم از ایرانی وخارجی در بورس ها با بازارهای خارج از بورس دارای مجوز مالیات مقطوعی به میزان نیم درصد (۲۰/۵) ارزش فروش سهام وحق تقدم سهام وصول خواهد شد و از این بابت وجه دیگری به عنوان مالیات بر درآمد نقل و انتقال سهام و حق تقدم سهام و مالیات بر ارزش افزوده خرید و فروش مطالبه نخواهد شد…..؛
لذا به منظور اجتناب از أخذ مالیات مضاعف مطالبه مالیات ازصرف سهام خزانه در زمان شناسایی و همچنین در زمان انتقال آن به حساب سود زبان انباشته موضوعیت نخواهد داشت. بدیهی است مطابق با ماده (۱۰۵) قانون مالیات های مستقیم کسر سهام خزانه نیز در زمان شناسایی و همچنین انتقال به حساب سود زبان انباشته کاهنده درآمد مشمول مالیات نخواهد بود.
سید محمد هادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
